納稅義務

租稅法律主義最早起源於英國大憲章，其第12條「無代議士，無納稅」（No taxation without representation）。而我國憲法第19條規定：「人民有依法律納稅之義務。」亦是源於此。具體來說，國家若欲對人民課以稅捐或給予人民稅捐減免之優惠時，皆應確實依照租稅主體、租稅課體、稅基、稅率等租稅構成要件，依據法律或法律明確授權的命令訂定之，此即所謂「租稅法律主義」，然其並未限制應規定於何類之法律，因此法律基於特定之目的，而以具體之內容、範圍明確的方式，就徵收稅捐所為之相關授權規定，則與憲法並無牴觸，反之，若徵收稅捐等行為非出於「法律基於特定目的，而以內容具體、範圍明確之方式，就徵收稅捐所為之授權規定」，而是依據職權為命令，自然違反租稅法律主義。假若今法律授權主關機關發布命令作為補充之規定時，則此授權須具體且明確，而主管機關發不知命令應以必要之規範為準，如執行法律上細節性、技術性之相關事項，而一命令是否符合其法律授權之意，則不單法條表面文字，應秉持憲法之大原則及相關法律本身之立法目的等，針對整體規定之適切性作全盤性判斷。（註1）

納稅義務的主體系只符合法律規定知納稅義務人，一般而言，其包含自然人及涉及營利事業之法人等皆是。（註2）

註1：許育典，《憲法》，台北：元照，2011年9月五版，頁358-360。

註2：羅文苓，＜第二次納稅義務制度及其救濟－－我國法與日本法為比較研究－－＞，2005。

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